关于企业对营业税改征增值税的反映与建议-2233.com

2233.com调查组

2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》。“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，是十七届五中全会和“十二•五”规划确定的加快我国财税体制改革重要内容。营业税改征增值税是继2009年全面实施增值税转型之后，我国税收制度的又一次重大改革。

为了响应和推进税改工作，我会专门就营业税改征增值税的议题，调研了部分会员企业的反映、呼声，及落实税改遇到的问题。调研情况汇总如下。

一、对税改反响程度不一

就企业来看，中央在京建筑企业、市属大型建筑企业的领导和主管人员，对税制改革及其带来的影响，非常重视，普遍认为“是件大事”。其表现为：领导亲自过问；主动商请财税部门，沟通情况；派员参加专业培训，学习政策法规；并责成专人研究对策方针。

而多数企业仅限于财税专业人员有所耳闻，企业领导相对还处于木讷状态。更多的干部还停留在这样的认识上：“营业税3%，增值税11%或17%，税征得高了，报价也涨，这钱甲方出”。

对税改的反响不一，既反映了税改的宣传工作不够，也反映了组织企业领导、主管人员学习、了解税改的意义、增值税内涵的工作还没有跟上。

二、企业实行增值税后带来的影响

（一）企业税负增加

北京的几家大型市属建筑企业都曾对增值税（税率11%）做过测算，虽然各家引用的2011年的具体数据不同，但是结论一样：企业税负增加了。请看以下三个测算实例。

1、甲集团公司，实行增值税以后，企业纳税总额为53，893，663.59元，比营业税（41，893，554.36元）多出1.28%，即12，000，109.23元，企业实际税负比营业税时增加了42.70%（见表1）。

表1 增值税测算表（金额单位：元）

指标	序号	测算数据	备注
应征增值税销售额	1	1,259,227,522.86	建筑业营业收入－减除项目金额÷（1+11％）
销项税额	2=1×11％	138,515,027.51	应征增值税销售额×11％
进项税额	3	84,621,363.93	对应的项目支出数÷（1+税率）×税率
增值税应纳税额	4=2-3	53,893,663.59	增值税应纳税额=销项税额-进项税额
本年应交营业税额	5	41,893,554.36	调查表8栏
改革前后应交税增减额	6=4-5	12,000,109.23	增值税应纳税额-本年应交营业税额
改革前营业税税收负担率	7=5/1*(1+11%)	3.00%	本年应交营业税额/(建筑业营业收入－减除项目金额)
改革后增值税税收负担率	8=4/1	4.28%	增值税应纳税额/应征增值税销售额
税收负担率增减额	9=8-7	1.28%	改革后增值税税收负担率-改革前营业税税收负担率
税收负担率增减幅度	10=9/7	42.70%	税收负担率增减额/改革前营业税税收负担率

2、乙集团公司，分别对销项税、进项税、可抵扣进项税及应交增值税（含附加费）进行了测算，测算结果证明，将营业税改征增值税后，理论上测算的应交纳增值税额4052.95万元，实际应交增值税额28670.58万元（见表2）。

表2 增值税税负情况测算表（金额单位：万元）

	（一）销项税测算：
经营总收入				972911.93
计征营业税的经营收入				526540.58
减：专业分包公司完成工作量				112010.74
本企业自行完成的计征营业税的经营收入				414529.84
还原为不含税经营收入				373450.31
按规定税率计算销项税额				41079.53
	（二）进项税测算：
项目		当年累计数	理论测算进项税额		据实统计进项税额
项目		当年累计数	税率	可抵扣进项税额	据实统计进项税额
1	外购（含融资租赁）设备支出	1871.37	17%	272	178.94
2	外购钢材支出	53301.85	17%	7745	7055.67
3	外购有色金属材料支出		17%	0
4	外购商品混凝土支出	24255.95	17%	3524	2917.21
5	外购结构件支出	391	17%	57	57
6	外购水泥支出	4332.81	17%	630	332.49
7	外购木材支出	3018.02	17%	439	153
8	外购石材支出	846.46	17%	123	97.11
9	外购玻璃支出		17%	0
10	外购自来水支出	51	13%	6
11	外购电、风、气等动力支出	2489.88	17%	362	69.83
12	外购其他辅助材料支出	48378.72	17%	7029	2675.66
13	委托加工修理修配费用支出	100.97	17%	15
14	经营性设备租赁费用支出	12200.64	17%	1773	1295.68
15	运输费用支出	45	11%	4
16	建筑劳务费用支出	148291.67	11%	14696
17	外购信息服务支出		6%	0
18	外购设计服务支出		6%	0
19	广告费用支出		6%	0
20	测试、检验、检测费用支出	431.69	6%	24	8.77
21	支付专业咨询机构费用支出	535.98	6%	30	24.27
22	外购无形资产支出		6%	0
23	外购研发服务费用支出		6%	0
24	外购办公设备及物品支出	1275	17%	185	149.74
25	外购其他非生产用品支出	3315	17%	482
	可抵扣进项税额合计	305133		37395	15015
	（三）应交增值税及附加测算：
项目				按理论测算进项税扣除	按据实统计进项税扣除
应交增值税				3684.50	26064.16
应交城市维护建设税				257.91	1824.49
应交教育费附加				110.53	781.92
应缴纳的增值税及附加				4052.95	28670.58

3、一位建筑企业管理专家以百元收入，测算了增值税，增值税税负比营业税增加0.98元。

Ⅰ、收入100元，按增值税11%计算，应交税9.91元；

Ⅱ、成本费用分析

⑴ 能够抵扣部分

① 钢材25元，按增值税17%计，可抵扣进项税3.63元。

② 商品混凝土15元，按6%计，可抵扣进项税0.85元。

③ 其它有进项税票的材料10元，按增值税17%计，可抵扣进项税1.45元。

① + ② + ③=可抵扣进项税5.93元

⑵ 不能够抵扣部分

① 砂石料12元

② 人工费20元

③ 水电费3元

④ 设备租赁、周转材料、检测费小计7元

⑤ 管理人员工资5元

⑥ 毛利3元

Ⅲ、销项税9.91元―能够抵扣部分5.93元=应交税3.98元

结论：与营业税3%（3元）相比，多交0.98元，企业税负增加0.98元。

按照上述测算，在现有建筑市场整体环境情况下，企业的实际税负有较大幅度上升，这对微利行业的建筑业造成重大打击。

现在有专家讲，实行增值税后税负肯定能降，因为材料、设备大部分是可以抵扣的。实际上，我国税务管理的环境存在不正常的地方，不仅有地方保护主义，争夺税源，还有许多供应商没有销项税票，抵不了。如商品混凝土，都是免税的。以后如果还是“直免”的话，施工企业就不会到他那里去买了。自办混凝土站，反而加重了施工企业的负担。这些问题，不是理论上、专家短时间可以解决的。

（二）人工费的抵扣政策不明确

从理论上说，人工费属于增值部分，应在增值税征收之列。

我国施工企业区别于其他企业的一个很大的特点，是施工成本中人工成本所占比重较大，在百元成本中人工费已占到20%—30%，且主要是靠从劳务企业外购。

如果按照增值税“活劳动不得抵扣”的一般原理推断，则总包企业20%—30%的人工费无法抵扣，致使总包企业的税负上升2.2%-3.3%；如果按照劳务企业执行的3%的征收率，允许总包企业也按照3%进行抵扣，则总包企业仍有1.6%-2.4%的税负上升。目前，关于人工费是否可以抵扣？以及用何税率抵扣？尚不明确。

企业干部说，本来施工企业就很难对付这些建筑劳务者，税改了，他们有个说法，“税收增加了，你总包得加钱，不加钱，我不干了”。企业担心，以后建筑劳务更难对付了。据分析，建筑劳务中可以取得增值税发票的也就6